Los programas de cumplimiento voluntario como medidas de estímulo al cumplimiento espontáneo de las obligaciones tributarias

Resumo

El objeto de la presente tesis doctoral es realizar un análisis crítico de los programas de cumplimiento voluntario como medidas destinadas a la mejora del cumplimiento espontáneo de las obligaciones tributarias a largo plazo para determinar de manera sistemática en qué consisten estos programas, cuáles son sus características generales y cuáles son los límites constitucionales y de Derecho de la Unión Europea que deben ser ponderados durante su elaboración e implementación. Estos programas constituyen una oportunidad permanente o temporal otorgada por Ley a los contribuyentes incumplidores para que regularicen una situación previa de incumplimiento, proporcionando a la Administración tributaria información previamente ocultada y realizando el ingreso de la deuda tributaria resultante de la aplicación de la normativa correspondiente. Entre sus efectos se encuentran la exigencia total o parcial de la cuota tributaria, la exigencia o reducción total o parcial de los intereses de demora y de los recargos aplicables y la exención de la responsabilidad administrativa o penal correspondiente. Para desarrollar esta tesis doctoral se ha utilizado un esquema inductivo en el que, partiendo del análisis del marco estratégico general en el que se desarrollan los programas de cumplimiento voluntario y del examen de las medidas implantadas en España y de determinadas medidas implementadas en otras jurisdicciones fiscales, se ha procedido a la elaboración de un concepto de programa de cumplimiento voluntario y a la determinación de su régimen jurídico. Por ello, el primer capítulo de la tesis se dedica al estudio del concepto de regulación responsiva como elemento común entre el cumplimiento cooperativo y los programas de cumplimiento voluntario y al análisis de los avances producidos en los últimos tiempos en relación con los mecanismos internacionales de intercambio de información como elementos que permiten explicar el aumento experimentado en el número de programas de cumplimiento voluntario implementados en los últimos tiempos. El segundo capítulo de este trabajo se dedica a realizar un análisis pormenorizado de las medidas implementadas en España que pueden ser calificadas como programas de cumplimiento voluntario; a estudiar determinados programas de cumplimiento voluntario implementados en otras jurisdicciones fiscales como Alemania, Bélgica, Canadá, Estados Unidos, Italia y Portugal; así como a examinar determinadas medidas que deben ser consideradas figuras afines a los programas de cumplimiento voluntario. Una vez realizado lo anterior, el tercer y último capítulo está destinado a presentar una definición de programa de cumplimiento voluntario, a definir los elementos de dicho concepto y a determinar el régimen jurídico de estos programas. Junto a ello, se analizan las exigencias del principio de seguridad jurídica, del principio de legalidad y de los principios materiales de justicia tributaria aplicables en el ordenamiento constitucional español y del Derecho de la Unión Europea durante los procesos de elaboración e implementación de un programa de cumplimiento. De esta manera, la autora concluye que los programas de cumplimiento voluntario tienen su fundamento jurídico en la adopción de un enfoque responsivo por parte del legislador y de las Administraciones tributarias que permite a determinados contribuyentes la regularización espontánea de su situación tributaria. Esta situación supone un ahorro del coste temporal y económico derivado del inicio de un procedimiento de comprobación e investigación frente a cada contribuyente incumplidor, lo que permite una gestión más eficaz y eficiente de los limitados recursos materiales y humanos de que disponen las Administraciones tributarias. Es decir, la adopción de un enfoque de estas características por parte de los órganos de creación y aplicación de las normas tributarias constituye una forma de organización de los recursos que permite que esas cantidades ahorradas se destinen a la detección y persecución de aquellos contribuyentes que se mantienen en el incumplimiento. En conclusión, esta tesis doctoral realiza un estudio global de un tema muy actual como es la adopción de programas de cumplimiento voluntario por numerosas jurisdicciones fiscales con los que se pretende incentivar el cumplimiento espontáneo de las obligaciones tributarias a largo plazo. De esta forma, siendo el incumplimiento de dichas obligaciones un factor común en la mayoría de los sistemas tributarios actuales, estos programas deben ser considerados la herramienta idónea para recaudar con el menor coste posible para la Administración, siempre que para ello se respeten los límites constitucionales y de Derecho de la Unión Europea. Algunas referencias bibliográficas consultadas: ALIAGA AGULLÓ, E. El derecho fundamental a ser gravado conforme a la propia capacidad económica. Algunas consideraciones sobre su fundamento y justificación. En VV.AA. Tratado sobre la Ley General Tributaria: homenaje a Álvaro Rodríguez Bereijo, Tomo I, 2010. - “Libre circulación de capitales e Impuesto sobre Sucesiones. El caso Theodor Jäger”, en Noticias de la Unión Europea, nº 304, 2010. - “Libertades fundamentales y capacidad económica en el ámbito del Derecho de la Unión Europea”, en Civitas. Revista Española de Derecho Financiero, nº 162, 2014. ARANA LANDÍN, S. 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